Оформить договор возмездного оказания услуг

Как составить договор о возмездном оказании услуг Бесплатная юридическая консультация: Содержание статьи Как составить договор о возмездном оказании услуг Какой.

Как составить договор о возмездном оказании услуг


Бесплатная юридическая консультация:

Содержание статьи

  • Как составить договор о возмездном оказании услуг
  • Какой документ подтверждает оказание услуг
  • Как заключить договор с физическим лицом

Предмет договора о возмездном оказании услуг

Поскольку в российском налоговом законодательстве выполнение работ и оказание услуг облагаются налогами по-разному, при составлении договора важно правильно сформулировать его предмет.

Оглавление:

Так, работой является деятельность, результат которой имеет материальное выражение и его можно реализовать. Услугой, согласно ст.38 Налогового Кодекса, признается деятельность, не имеющая материального выражения, результаты которой могут реализоваться и потребляться в ходе осуществления этой деятельности.

К этим видам гражданско-правовых договоренностей относится оказание услуг связи и обучения, а также медицинских, ветеринарных, консультационных, аудиторских, информационных и пр. Вам также следует учесть, что договора возмездного оказания услуг не могут быть заключены в таких областях, как:- банковские счета и вклады;- доверительное управление имуществом;- выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;- перевозки и транспортная экспедиция;- подряд;- расчеты, хранение, поручение, комиссии.

От того, как в договоре будет сформулирован его предмет, будет зависеть и то, как нужно будет оформить документы, подтверждающие его выполнение. Чтобы у налоговиков не возникало лишних вопросов, формулируя предмет договора лучше не использовать иностранные слова и термины — коучинг, тренинг и т.п., а выбрать подходящее значение и того перечня услуг, который приводится в Налоговом кодексе. В том случае, когда аналогичных значений не найдено, дайте четкое и подробное описание предмета договора, чтобы не возникало сомнений в необходимости этого вида услуг для повышения эффективности основной деятельности вашей компании.

На что еще следует обратить внимание

Поскольку этот вид гражданско-правовых договоров уменьшает такой показатель, как прибыль, налоговые органы очень скрупулезно проверяют необходимость их заключения. Чтобы избежать лишних вопросов, дайте не только понятную формулировку предмету договора, но подробно распишите состав и объемы предоставляемых услуг.


Бесплатная юридическая консультация:

В тексте договора или в приложении к нему обязательно следует оговорить те критерии качества, в соответствии с которым будет осуществляться оценка предоставленных услуг. Документом, который подтвердит факт выполнение договора и оказания услуг, является двусторонний акт. Он необходим, чтобы суммы, выплаченные компанией по договору, были правильно отражены в документах бухгалтерского учета, и вы смогли без проблем обосновать произведенные расходы и правильность исчисления налога на прибыль.

Источник: http://www.kakprosto.ru/kakkak-sostavit-dogovor-o-vozmezdnom-okazanii-uslug

Договор на оказание услуг

Оказание услуг, по сравнению с остальными видами предпринимательской деятельности, имеет то существенное отличие, что после исполнения всех обязательств сторон отсутствует какой-либо материальный результат.

Поэтому, во-первых, необходимо обязательное письменное подтверждение сделки, а во-вторых, договор на оказание услуг должен содержать предельно подробное описание предмета договора.

То есть, такой договор заключается в тех случаях, когда одна из сторон принимает на себя обязательства по выполнению определенной работы в оговоренном объеме и в указанные сроки, как правило, на платной основе. Хотя такой вид договора возможен и с некоммерческой организацией на безвозмездной основе.


Бесплатная юридическая консультация:

Законодательное регулирование

Порядок оформления и исполнения регулируется Гражданским Кодексом РФ (Гл.39), а также нормативными актами, соответствующими конкретному виду деятельности.

Правила оформления

Договор составляется в простой письменной форме, при этом, если сумма сделки менее 10 МРОТ допустимо заключить устный договор и не оформлять его в бумажном виде. Количество экземпляров изготавливается по числу сторон договора, то есть, как правило, два.

Срок хранения договора составляет период его действия плюс срок исковой давности, если иные условия хранения не предусмотрены внутренним регламентом документооборота организации.

Структура договора

Типовая форма подразумевает наличие обязательных пунктов договора, как то:

  • Стороны – в данном случае исполнитель и заказчик;
  • Предмет договора – описание услуги;
  • Сумма и порядок оплаты;
  • Срок действия, сроки выполнения услуги;
  • Права и обязанности сторон;
  • Ответственность сторон;
  • Порядок разрешения споров;
  • Условия прекращения и расторжения.

Дополнительно необходимо учитывать, что такой вид договора является личным, то есть услугу должно оказывать именно то лицо, которое выступает по договору в роли исполнителя. Если предполагается перепоручение всей работы или ее части третьим лицам, этот факт необходимо оговорить в договоре отдельно.


Бесплатная юридическая консультация:

Также отдельного внимания требует финансовая сторона вопроса, а именно, наличие предоплаты, сроки ее внесения, способ оплаты, реквизиты для перечисления. Если услуга будет оказываться за наличный расчет, необходимо заранее продумать способ подтверждения передачи денежных средств.

В случае, если после подписания договора, возникают новые обстоятельства, требующие отражения в договоре дополнительных условий, это можно сделать путем подписания дополнительного соглашения в той же форме, что и основной договор.

Существенные условия договора

Для того, чтобы данный документ имел юридическую силу, его текст должен содержать существенные для этого вида договора условия. Существенными считаются условия, наличие которых обязательно в договоре какого-либо вида.

Для оказания услуг таким условием является предмет договора. Поскольку помимо ГК РФ отдельные виды услуг регламентированы дополнительно нормативно-правовыми актами и федеральными законами, они также могут содержать требования к наличию дополнительных существенных условий, поэтому по каждому виду деятельности этот пункт необходимо уточнять отдельно.

Особенности заключения данных видов договоров

Законодательство не запрещает физическим лицам оказывать платные услуги, в том числе путем заключения письменного договора. На конкретные условия договора юридический статус исполнителя не влияет, однако необходимо помнить, что при получении прибыли от оказания услуг возникает обязательство по уплате НДФЛ, который исполнитель должен сам рассчитать, включить в декларацию и уплатить в бюджет.


Бесплатная юридическая консультация:

В тексте договора в этом случае должна обязательно содержаться оговорка «Действует как физическое лицо». Эта приписка делается после наименования исполнителя в том месте, где должно быть указано основание деятельности.

В тех случаях, когда физическое лицо является заказчиком, услуга будет считаться бытовой. Тогда помимо общей нормативно-правовой базы договор будет регламентироваться также Законом о защите прав потребителей и Правилами бытового обслуживания.

О необходимости составления Акта об оказании услуг рассказано в следующем видеоуроке:

Виды оказываемых услуг по договору

При обязательном наличие приведенных выше стандартных пунктов и условий, договора на конкретные виды услуг имеют и свои отличительные особенности.

Транспортные услуги обычно подразумевают перевозку грузов по поручению заказчика за его счет. Поскольку заказчик передает при этом имущество для транспортировки, договор обязательно должен содержать пункт об ответственности перевозчика за сохранность вверенного имущества. При транспортировке больших партий либо особенно ценных грузов договор может содержать условие об обязательном страховании. Подтверждением исполнения является путевой лист.


Бесплатная юридическая консультация:

Оказание рекламных услуг дополнительно регламентировано Федеральным законом «О рекламе», поэтому в договоре обычно содержится пункт о том, что исполнитель обязуется оформить всю необходимую разрешительную документацию в государственных органах, а также принимает на себя контроль за соблюдением требований законодательства, установленных для этого вида услуг.

Оказание медицинских услуг имеет непосредственное воздействие на здоровье и физическое состояние заказчика, поэтому ответственность исполнителя за причинение вреда жизни и здоровью должна быть прописана особенно детально. Помимо прочего исполнитель несет ответственность за сохранение конфиденциальности информации о состоянии здоровья заказчика, о чем тоже обязательно должно быть сказано в договоре. Условия предоставления конфиденциальных сведений третьим лицам оговариваются отдельно.

Поскольку процедуры диагностики и лечения носят индивидуальный и узкоспециальный характер, ход лечения невозможно прописать в договоре полностью. Поэтому процедура или ссылка на регламент может содержаться в договоре как на приложение.

Договор оказания клининговых слуг дополнительно должен содержать объем работ и сроки выполнения. Поскольку нередки случаи предоставления исполнителю доступа в жилые и коммерческие помещения заказчика, часто в его отсутствие, необходимо дополнительно предусмотреть ответственность за сохранность имущества и ценных вещей.

Юридические услуги подразумевают проведение действий от лица заказчика в его интересах. При заключении договора на оказание юридических услуг необходимо учитывать, что одной из сторон договора будет профессиональный юрист, который, в большинстве случаев, и занимается составлением этого договора. С большой долей вероятности можно предположить, что интересы юриста по договору будут максимально защищены, поэтому заказчик должен обратить внимание на соблюдение своих прав и законных интересов. Во многих случаях при заключении договора требуется доверенность на ведение дел от имени заказчика, получение имущества и денежных средств.


Бесплатная юридическая консультация:

Договор на оказание образовательных услуг может быть двух- и трехсторонним, то есть между исполнителем и заказчиком или между исполнителем, заказчиком и обучающимся. Если услуга оказывается платно, необходимо указать срок обучения и периоды, за которые вносится оплата. В большинстве случаев стоимость одного периода обучения не фиксирована и может повышаться или понижаться в зависимости от условий договора. Поскольку расходы на обучение являются основанием для получения налогового вычета, договор изначально должен заключаться с тем лицом, которое намерено получать возврат налога. Обязательным приложением к договору должен быть учебный план или перечень предметов, подлежащих изучению.

Предоставление гостиничных услуг нередко подразумевает привлечение третьих лиц, а поскольку изначально типовой договор является личным, факт задействования сторонних сотрудников должен быть обязательно отражен в договоре. Помимо этого перед заключением договора гостиница предоставляет для согласования перечень оказываемых услуг и условия проживания, включая время заселения и выселения, а также наличия дополнительных услуг. Договор подписывается после согласования предложенного перечня.

Консультационные услуги являются наиболее труднорегламентируемым видом для составления договора, поскольку результат выражается исключительно в интеллектуальном продукте (советы, экспертные заключения, анализ деятельности и т.д.). В этом случае особенно важно детально прописать требования к исполнителю и конечный результат деятельности.

Возникновение спорных моментов

Поскольку у оказанных по данному виду договора услуг отсутствует материально выраженный и измеримый результат, часто возникают споры между сторонами по причине расхождения взглядов на то, что считать выполненной работой. Такие прецеденты возможны в тех случаях, когда предмет договора описан в тексте размытыми формулировками без указания конкретных критериев качества и признаков завершенности работы. А также если не предусмотрены способы принятия оказанной услуги в виде акта или иного подтверждающего документа, что дает заказчику возможность отрицать получение услуги и отказаться от оплаты по договору.

Лучшим способом разрешения подобных конфликтов является их предотвращение. Это легко сделать, если договор изначально составлен с максимально подробным описанием ожидаемого результата и способа подтверждения.

Бесплатная юридическая консультация:

Об особенностях и правилах составления договоров на оказание услуг рассказано в данном видеоматериале:

Источник: http://www.delasuper.ru/view_post.php?id=8570

Оформить договор возмездного оказания услуг

Договор возмездного оказания услуг с физическим лицом дает предприятию ряд преимуществ. Значительно сокращается объем документооборота. Вместо пухлого дела на каждого работника достаточно заполнить бланк договора в двух экземплярах, а по окончании работ акт об их выполнении. Отношения сторон по договору возмездного оказания услуг регулируются главой 39 Гражданского кодекса, а также параграфами 1 и 2 главы 37 этого документа в части, не противоречащей положениям главы 39. По этому договору исполнитель обязуется оказать заказчику определенные услуги, а заказчик обязуется их оплатить. Исполнитель определяет, в каком порядке проводить работы. Он сам выбирает удобное время и не обязан подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка заказчика. Представители заказчика могут проверить ход и качество выполнения работы, но вмешиваться в деятельность исполнителя не имеют права. Исполнитель сам обеспечивает производственный процесс материалами, инструментом. Если не было специальных оговорок, он вправе привлечь помощников или передоверить выполнение задания другому лицу. Работник же, заключивший трудовой договор, обязан выполнить работу лично. При этом риск случайной гибели материалов, инструментов несет их собственник — работодатель. В рамках гражданско-правового договора исполнитель сам отвечает за сохранность имущества, которое использует в работе. Стороны договора возмездного оказания услуг равноправны. Между ними не возникает никаких дополнительных обязательств, кроме вытекающих из договора. Поэтому фирма не имеет отягощений, налагаемых Трудовым кодексом. Она не должна предоставлять отпуск, оплачивать листки временной нетрудоспособности, обеспечивать гарантии по организации рабочего места и в связи с личным статусом исполнителя (например, женщине с ребенком). Это экономия при начислении единого социального налога в Фонд социального страхования (п. 3 ст. 238 НК РФ). Также можно не платить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если иное не указано в договоре (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ). Однако у договора возмездного оказания услуг есть и «подводные камни». Во-первых, законодательство ограничивает сферу его применения. Такой договор можно заключить на услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные, информационные услуги, услуги по обучению, туристическому обслуживанию (перечень не закрыт). А вот перевозку или хранение так оформить нельзя. Для таких и некоторых других услуг в Гражданском кодексе предусмотрен отдельный порядок правового регулирования (ч. 2 ст. 779). Вторая опасность — судебное признание договора трудовым. Тогда к отношениям по договору возмездного оказания услуг применяются положения трудового законодательства (ст. 11 ТК РФ). К тому же за неуплату ЕСН может быть наложен штраф в размере 20 процентов от доначисленной суммы налога (ст. 122 НК РФ) и начислены пени за просрочку платежа в размере 1/300 ставки рефинансирования Центробанка (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Договор возмездного оказания услуг под пристальным вниманием налоговиков

Такие же санкции положены и по взносам на травматизм (ст. 19 и 22.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ). Заказчик не может наложить дисциплинарное взыскание на исполнителя. А тот в свою очередь не вправе претендовать на оплату сверхурочных.

Возмездное оказание услуг

Договор возмездного оказания услуг был впервые выделен в качестве самостоятельного вида договора в новом ГК РФ. Своеобразие указанного вида договора заключается в том, что он регулирует большое количество разнообразных услуг, оказываемых в различных областях деятельности, имеющих различные цели. Объединяющим фактором служит характер всех этих услуг: их результат не имеет овеществленного выражения. Предметом договора оказания услуг являются сами действия или определенная деятельность. Она может заключаться в оказании медицинской помощи, проведении консультаций. В некоторых случаях при оказании подобного рода услуг достигается и материальный результат, но он является скорее способом, орудием достижения неовеществленного результата. Особенно часто это имеет место при оказании медицинских услуг, где лечение может сочетаться с установкой протезов, пломб и т.д. Нормы о договоре возмездного оказания услуг содержатся в гл. 39 ГК РФ (ст. 779—783). Поскольку они носят общий характер и регулируют далеко не все аспекты возникающих при оказании услуг отношений, а также в силу схожести его во многом с договором подряда, к данному договору применяются также общие положения о подряде и нормы о бытовом подряде, содержащиеся соответственно в ст. 702—729 и 730—739 ГК РФ.


Бесплатная юридическая консультация:

Договоры об оказании услуг, носящих нематериальный характер (поручение, комиссия, агентирование, хранение, перевозка, транспортная экспедиция), регламентируются нормами, содержащимися в других главах ГК РФ и положения гл. 39 ГК РФ к ним не применяются. Поскольку названные договоры не могут охватить всего спектра существующих видов услуг, был введен договор возмездного спектра услуг, призванный урегулировать порядок оказания всех тех видов услуг, которые не получили регламентации в качестве отдельных видов договоров.

Итак, договором возмездного оказания услуг является договор, в силу которого исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги

(п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Из приведенного определения следует, что указанный договор является консенсуальным, возмездным, двусторонне-обязывающим.

Одна из особенностей договоров о возмездном оказании услуг заключается в том, что большинство из них относится к числу публичных договоров, поскольку для исполнителя чаще всего оказание определенных услуг является основных видом деятельности. Поэтому в отношении таких договоров, помимо положений гл. 39 ГК РФ и специальных нормативных актов, применяются правила ст. 426 ГК РФ.


Бесплатная юридическая консультация:

Закон не устанавливает специальных правил, касающихся формы данного договора, поэтому при ее определении стороны должны руководствоваться требованиями гл. 9 ГК РФ, а также нормативных актов, регулирующих порядок оказания конкретного вида услуг.

Часто договоры об оказании услуг являются договорами присоединения, т.е. их условия определяются одной из сторон в формулярах и иных стандартных формах (например, договоры об оказании туристических услуг, услуг организации связи). В таких случаях к этих договорам применяются правила ст. 428 ГК РФ.

Виды услуг, на которые распространяется действие рассматриваемого договора, перечислены в п. 2 ст. 779 ГК РФ. К ним относятся услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные, информационные, услуги по обучению, туристическому обслуживанию. Данный перечень не является исчерпывающим. К предмету договора возмездного оказания услуг могут быть отнесены и иные услуги при условии, что они носят нематериальный характер и не подпадают под действие норм, регламентирующих отдельные договоры об оказании услуг (подряд, доверительное управление, банковский счет, поручение и т.п.).

Сторонами данного договора являются исполнитель — лицо, предоставляющее услуги, и заказчик — лицо, которому услуга предоставляется. Участников договора возмездного оказания услуг именуют услугодателем и услугополучателем. ГК РФ регулирует возмездное оказание услуг наиболее общим образом и потому содержит специальные требования к субъекту указанного договора.

Чем отличается договор возмездного оказания услуг от трудового договора и зачем вам это знать?

Однако к исполнителю часто предъявляются определенные требования, обусловленные характером предоставляемых им услуг. Такие


Бесплатная юридическая консультация:

требования устанавливаются обычно специальными нормативными актами, непосредственно регламентирующими порядок предоставления тех или иных видов услуг (например, специальными законами регулируется оказание услуг связи, услуг по туристическому обслуживанию). Ограничения могут сводиться к предоставлению права заниматься определенными видами деятельности только юридическим лицам или к требованию о наличии соответствующей лицензии и т.п. Например, только юридическое лицо может быть исполнителем по договору об оказании услуг телефонной связи.

Поскольку в договоре возмездного оказания услуг результат тесно связан с личностью исполнителя, ст. 780 ГК РФ устанавливает, что услуги должны оказываться исполнителем лично, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Иногда соответствующие нормы содержатся в специальных нормативных актах. Так, согласно Правилам производства и реализации продукции (услуг) общественного питания, утвержденным Правительством РФ 13 апреля 1993 г.1, организация, принявшая предварительный заказ на обслуживание, должна выполнить его лично. При невозможности личного исполнения организация должна не менее чем за семь дней уведомить об этом заказчика и с его согласия обеспечить исполнение заказа другой организацией на тех же условиях.

Из названия договора возмездного оказания услуг следует, что одним из существенных его условий является цена. Как указывалось выше, большинство договоров об оказании услуг относится к публичным договорам, поэтому цена в них определяется, как правило, на основании единых установленных исполнителем тарифов и расценок. Иногда порядок определения тарифов регламентируется специальными нормативными актами. Например, в соответствии с Федеральным законом от 16 февраля 1995 г. «О связи»2 тарифы и расценки за услуги организаций связи устанавливаются на договорной основе. При этом предусмотрены случаи бесплатного оказания услуг организациями связи (при вызове экстренных служб — аварийной, скорой помощи, милиции).

Срок исполнения договора возмездного оказания услуг определяется соглашением сторон, если он не установлен в соответствующих нормативных актах. Хотя ГК РФ не содержит специальных норм, посвященных регламентации срока исполнения обязательств по возмездному оказанию услуг (это невозможно в силу существен-

1 САПП РФ. 1993. № 16. Ст. 1354. 2СЗРФ. 1995. №8. Oi. 600.


Бесплатная юридическая консультация:

ных различий в характере оказываемых услуг), данное условие является существенным. Это подтверждается положениями ст. 708 ГК РФ о сроке исполнения работ по договору подряда, которая согласно ст. 783 ГК РФ применяется к возмездному оказанию услуг. Однако при отсутствии в договоре указания на срок исполнения обязательства, а также нормативных актов, устанавливающих такой срок, договор не будет считаться незаключенным. В подобной ситуации применяются положения ст. 314 ГК РФ о сроке исполнения обязательства.

Права и обязанности сторон по договору возмездного оказания услуг определены в ГК РФ в довольно общем виде. Конкретизация указанных прав и обязанностей обычно производится в соответствующих нормативных актах либо непосредственно определяется соглашением сторон. Например, в гл. IV Федерального закона от 9 августа 1995 г. «О почтовой связи»1 раскрываются права пользователей услуг почтовой связи и соответствующие им обязанности организаций, предоставляющих эти услуги. К специфическим обязанностям организаций почтовой связи относятся соблюдение тайны почтовых сообщений, обеспечение их сохранности и т.д.

Основной обязанностью исполнителя является совершение действий по оказанию услуги. Поскольку в ГК РФ не установлено специальных правил исполнения договора возмездного оказания услуг, применяются положения об исполнении обязательств, установленные гл. 22 ГК РФ.

Что касается заказчика, то его главной обязанностью является оплата услуг в сроки и в порядке, указанные в договоре (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Устанавливается порядок оплаты услуг при невозможности исполнения обязательства. Когда невозможность исполнения наступила по вине заказчика, услуги должны быть оплачены в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг (п. 2 ст. 781 ГК РФ).


Бесплатная юридическая консультация:

Если невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик обязан оплатить исполнителю фактически понесенные им расходы. Данная норма также является диспозитивной. Законом или соглашением сторон могут быть установлены иные правила (п. 3 ст. 781 ГК РФ).

Прекращение указанного договора осуществляется по общим правилам, установленным в гл. 26 и 29 ГК РФ, с учетом положений

СЗ РФ. 1995. № 33. Ст. 3334.

ст. 782 ГК РФ, которая устанавливает основания одностороннего отказа от исполнения договора. Согласно данной норме заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов. Исполнитель же может отказаться от договора лишь при условии полного возмещения убытков, включая реальный ущерб и упущенную выгоду.

Ответственность сторон по договору определяется специальными актами о порядке оказания отдельных видов услуг, а также нормами общей части ГК РФ и положениями о подряде.


Бесплатная юридическая консультация:

Договор возмездного оказания услуг имеет сходство с трудовым договором, поскольку связан с выполнением определенных действий, которые согласно статье 780 Гражданского кодекса Российской Федерации исполняются лично исполнителем (в отношении договора возмездного оказания услуг) или согласно трудовому кодексу лично работником (в отношении трудового договора).

Несмотря на сходство этих двух договоров, последствия применения того или иного договора будут кардинально отличаться.

Трудовой договор отличается от договора возмездного оказания услуг по ряду признаков:

1) выполнение работы производится личным трудом работника, при этом он включается в производственную деятельность предприятия, в то время как исполнитель не включается в производственную деятельность предприятия;

2) работник подчиняется внутреннему трудовому распорядку, а исполнитель нет;


Бесплатная юридическая консультация:

3) работник выполняет в процессе труда распоряжения работодателя, а исполнитель – только договоренности, предусмотренные договором;

4) за ненадлежащее выполнение распоряжений работник может нести дисциплинарную ответственность, а исполнитель дисциплинарной ответственности нести не может;

5) необходимость выполнения работ определенного рода присуща статусу «работник», в отношении исполнителя — это разовые задания;

6) у работника есть гарантии социальной защищенности, на исполнителя такие гарантии не распространяются.

Если вы применяете договор возмездного оказания услуг – отношения по договору регулируются Гражданским кодексом, а не Трудовым кодексом как в отношении трудового договора.

Вопрос Я работаю по договору возмездного оказания услуг 1,5 года,

Это значит, что уволить исполнителя по договору возмездного оказания услуг вы не можете, равно как не можете потребовать от него отработки в 14-дневный срок, не можете налагать на него дисциплинарных взысканий. Вы можете в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг, при условии, что полностью оплатите исполнителю фактически понесенные им расходы. Кроме того, прикрывая трудовые отношения договором возмездного оказания услуг, вы рискуете быть пойманными и наказанными.


Бесплатная юридическая консультация:

Выдержка из тренинга «Другая сторона интернет-бизнеса » (http://infobusiness2.ru/node/11503).

Договор возмездного оказания услуг

1. Договор возмездного оказания услуг представляет собой соглашение, в силу которого одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК).

При характеристике обязательства, порождаемого данным договором, ключевым является понятие услуги.

В первую очередь необходимо отметить, что понятие «услуга» с точки зрения гражданского законодательства и доктрины лишь отчасти совпадает с общераспространенным значением слова «услуга».

Причем, даже среди юристов понятие «услуга» понимается по-разному. Так, широкое распространение имеют «государственные услуги» (чаще их именуют «госуслуги»). Имеются в виду услуги, оказываемые в электронной форме, связанные с регистрацией брака, уплатой штрафов ГИБДД, уплатой налогов, получением паспорта и т.д. и т.п.


Бесплатная юридическая консультация:

Гражданское право такого рода отношения не регулирует, поскольку они находятся за пределами предмета гражданско-правового регулирования (они основаны на властном подчинении одной стороны другой).

Понятие «сфера обслуживания» также не совпадает с кругом услуг, оказание которых регулируется гражданским законодательством.

Так, под сферой обслуживания нередко понимаются отношения, различающиеся по предмету, содержанию и т.д. В эту сферу часто включают отношения розничной купли-продажи, жилищного найма, бытового подряда и др.

При рассмотрении договора возмездного оказания услуг необходимо исходить из следующего понятия услуги: следуя «букве закона» (ст. 779 ГК), оказание услуги – это совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности. Услуга есть понятие родовое – различные виды услуг оказываются разными субъектами (исполнителями, услугодателями) для удовлетворения разнообразных потребностей разных категорий заказчиков (потребителей услуг, услугополучателей). Существо соответствующих видов деятельности также отличается – выражается в различных видах действий или разных видах деятельности. В частности, этим понятием охватываются услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные, услуги по обучению, туристическому обслуживанию и др. (перечень не закрытый) (п. 2 ст. 779 ГК).

Все перечисленные (и другие) разнообразные виды действий/деятельности объединяются в одну группу объектов гражданских прав – услуги, потому что, во-первых, при оказании услуг результат действий (деятельности) неотделим от самих действий (деятельности).


Бесплатная юридическая консультация:

Например, присмотр за детьми или больными гражданами (уход за ними) может выражаться только в самих действиях по присмотру (уходу) и не может иметь результат, отделимый от таких действий.

Этим услуга (оказание услуги) отличается от работы (выполнения работы). По договору подряда подрядчик обязуется (1) выполнить определенную работу (предположим, по созданию вещи) и (2) сдать ее результат (в данном случае – вещь) заказчику (п. 1 ст. 702 ГК). При оказании услуг ничего передавать заказчику не требуется, поскольку результат действий воплощается в самих действиях, он неотделим от этих действий. Например, результат действий парикмахера (прическа) не существует отдельно от его действий, необходимых для достижения этого результата.

Во-вторых, услуга не имеет овеществленного результата. Например, в результате оказания информационных услуг заказчик получает определенные сведения (информацию), при этом овеществленного результата нет. Даже если соответствующие сведения изложены, предположим, на бумажном носителе, объектом правоотношения является информационная услуга (предоставление сведений/информации), а не передача документа (заключения, справки и т.п.), в котором изложены соответствующие сведения.

Иногда в качестве признака услуги указывается также то обстоятельство, что по общему правилу исполнитель не может гарантировать достижение желаемого результата услуги. Так, при оказании медицинских услуг даже при совершении всех необходимых действий выздоровление отнюдь не гарантировано.

2. Правовое регулирование отношений, возникающих по поводу оказания услуг, осуществляется многочисленными нормативными актами.

Самые общие правила содержатся в ст. 779–783, образующих гл. 39 ГК. Они довольно лаконичны. В целом же регулирование отношений характеризуется дифференцированным подходом: различные услуги оказываются в соответствии с правилами, содержащимися в разных нормативных актах. В п. 2 ст. 779 ГК предусмотрено, что нормы о договоре возмездного оказания услуг (ст. 779–783 ГК) распространяются на договоры оказания услуг связи, медицинские ветеринарные и другие (уже называвшиеся) услуги. Однако обстоятельное регулирование соответствующих отношений главным образом осуществляется не характеризуемыми общими правилами ГК, но специальным законодательством. Например, законодательство об оказании медицинских услуг является весьма «разветвленным».


Бесплатная юридическая консультация:

Кроме того, к отношениям по поводу возмездного оказания услуг применяются (1) общие положения о подряде (ст. 702–729 ГК) и (2) правила о бытовом подряде (ст. 730–739 ГК), при условии, что такое применение не противоречит специальным нормам о возмездном оказании услуг (ст. 779–782 ГК), а также указывавшимся особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК).

3. Значение общих правил об оказании услуг, содержащихся в гл. 39 ГК, заключается в том, что они являются основополагающими при регулировании соответствующих отношений. Учитывая, что регулирование отношений, возникающих по поводу оказания услуг, осуществляется дифференцированно – многочисленными актами, распространяющими свое действие на разные виды услуг, указанные общие правила можно квалифицировать в качестве системообразующих. Они лежат в основе специальных норм об отдельных видах услуг.

4. Многие виды услуг оказываются в соответствии со специальными нормами Гражданского кодекса, образующими отдельные институты гражданского права (например, договор поручения). Иногда отдельные правила о некоторых услугах формулируются законом при конструировании норм, регулирующих иные отношения (например, выполнение работ по договору подряда). В таких случаях в силу того, что регулирование однородных отношений осуществляется системой норм соответствующего института гражданского права или вследствие «вмонтированности» правил об услугах в систему иных норм, применение общих правил об услугах становится излишним.

Тем более что они так или иначе во всех указанных случаях учтены.

Поэтому закон (п. 2 ст. 779 ГК) предусматривает, что общие правила об оказании услуг не применяются к отношениям из следующих договоров:


Бесплатная юридическая консультация:

Они также не действуют при применении норм о расчетах (гл. 46 ГК).

5. Договор возмездного оказания услуг является консенсуальным, возмездным, двусторонне обязывающим (взаимным).

Очень часто такой договор услуг является публичным (ст. 426 ГК).

В частности, обычно на основании данного (публичного) договора предоставляются услуги связи, медицинские услуги и т.д. Так же часто договор возмездного оказания услуг является договором присоединения (ст. 428 ГК).

6. Сторонами договора являются:

  • исполнитель (услугодатель) – субъект, обязавшийся оказать услуги;
  • заказчик (услугополучатель) – субъект, по заданию которого оказывается услуга.

Закон не содержит особых требований к субъектному составу отношений по возмездному оказанию услуг. Следовательно, в этих отношениях могут участвовать любые субъекты гражданского права.

Естественно, что чаще всего ими являются граждане и юридические лица. Как свидетельствует практика, публично-правовые образования нередко выступают в качестве заказчиков. Вместе с тем существом той или иной услуги и законом может быть предопределен субъектный состав договора. Так, в договоре оказания медицинских услуг на стороне исполнителя может выступать только субъект, в состав правосубъектности которого входит возможность оказывать медицинские услуги. Заказчиком медицинских услуг может быть как гражданин, так и юридическое лицо. Но во втором случае потребителями услуг – пациентами являются граждане (обычно это лица, являющиеся работниками юридического лица – заказчика).

7. Единственным существенным условием договора возмездного оказания услуг является предмет договора. Естественно, что в законе, регулирующем отношения по поводу оказания услуг определенного рода, могут содержаться и иные указания. Так, в Законе об основах туристской деятельности в Российской Федерации, кроме прочего, в качестве существенных условий названы общая цена туристского продукта в рублях, информация о потребительских свойствах туристского продукта и т.д. (ст. 10)1.

8. Специальных общих требований к форме договора возмездного оказания услуг закон не содержит. Следовательно, действуют общие правила о форме сделок (ст. 158–165 ГК) и о форме договоров (ст. 434 ГК). Применительно к отдельным видам услуг в закон могут включаться специальные требования к оформлению договоров (например, путем выдачи квитанции заказчику) при бытовом обслуживании населения (например, при сдаче вещи в химчистку) и т.д.

9. Содержание правоотношения, порождаемого договором возмездного оказания услуг, в основном сводится к обязанности исполнителя оказать услуги и корреспондирующему этой обязанности праву заказчика требовать оказания услуги, а также к обязанности заказчика оплатить услуги и соответствующему праву исполнителя.

По общему правилу исполнитель должен оказать услуги лично.

Это обусловлено тем, что отношения заказчика и исполнителя нередко носят доверительный характер. Или крайне желательно, чтобы они были таковыми (например, отношения врача и пациента). Во всяком случае, личность исполнителя по договору возмездного оказания услуг, как правило, имеет существенное значение для заказчика (люди идут на концерт определенного артиста, обращаются к определенному косметологу, репетитору и т.д.). Кроме того, третье лицо (как и исполнитель) может применить все свои знания, навыки, а желаемый результат может быть не достигнут (больной не выздоровел, обучаемый не овладел необходимыми знаниями и т.д.). Понятно, что в таких случаях неизбежен конфликт по поводу того, насколько обоснованным было исполнение обязательства не должником (исполнителем), а каким-то третьим лицом.

Поэтому исполнитель оказывает услугу лично.

Договором возмездного оказания услуг может быть предусмотрено, что исполнитель вправе привлечь к исполнению третье лицо или возложить исполнение на третье лицо и т.п.

Заказчик обязан оплатить услуги в сроки и порядке, предусмотренные договором. Цены на некоторые услуги определяются уполномоченными государственными органами.

Кроме указанных основных прав и обязанностей стороны могут иметь другие права и нести другие обязанности, предусмотренные законом или договором. Например, в соответствии с Законом об аудиторской деятельности аудируемое лицо (заказчик) обязано содействовать аудиторской организации или индивидуальному аудитору (исполнителю) в своевременном и полном проведении аудита, предоставлять необходимую информацию и документацию и т.д. (ст. 13).

Типовой договор на оказание услуг: условия, форма, образец

Обе стороны договора могут в любое время отказаться от исполнения договора. В данном случае исключение из принципа стабильности обязательств (ст. 310 ГК) обусловлено доверительным характером ряда отношений по поводу оказания услуг, а также тем, что не всегда можно гарантировать достижение желаемых результатов услуги.

Последствия такого отказа различаются в зависимости от того, кто из сторон договора совершает соответствующую сделку – отказывается от исполнения договора.

При отказе заказчика он обязан оплатить исполнителю фактически понесенные им расходы (например, расходы, необходимые для проезда к месту исполнения обязательства, выплаченная заработная плата работнику юридического лица – исполнителя в связи с совершением действий по исполнению обязательства, и т.п.).

Если от исполнения договора отказывается исполнитель, то он должен возместить заказчику все убытки (реальный ущерб и упущенную выгоду (ст. 15 ГК).

Во втором случае санкция гораздо более жесткая.

11. В период существования обязательства по возмездному оказанию услуг может случиться так, что его исполнение становится невозможным. Это может произойти по вине заказчика или исполнителя, а также вследствие наступления обстоятельства, за которое ни одна из сторон не отвечает.

При вине заказчика в невозможности исполнения он должен оплатить услуги в полном объеме (п. 2 ст. 781 ГК). Например, документы, необходимые для оказания консультационных услуг, которые заказчик должен был передать исполнителю, по вине заказчика оказались утрачены. Как представляется, применение рассматриваемой нормы об оплате услуги заказчиком, виновным в невозможности исполнения обязательства, может быть блокировано заявлением заказчика об отказе от договора. В этом случае, как отмечалось, он обязан оплатить исполнителю только фактически понесенные расходы.

Законом или договором могут быть установлены иные правила.

При вине исполнителя в невозможности исполнения обязательства он привлекается к ответственности (уплата неустойки, возмещение убытков, а если отношения регулируются также законодательством о защите прав потребителей, то применяются и санкции, предусмотренные соответствующим законодательством).

Вина исполнителя может состоять, например, в том, что он утратил переданные ему заказчиком документы, необходимые для оказания консультационных услуг.

Если ни одна из сторон не отвечает за невозможность исполнения (она возникла случайно), то заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы, поскольку иное не предусмотрено законом или договором (п. 3 ст. 781 ГК).

— договор, в соответствии с которым исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные

действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ГК РФ, ст. 779). Договор является возмездным, двусторонним, консенсуальным, поскольку признается заключенным с момента достижения сторонами соглашения.

Услуги — особый вид объектов гражданских прав (ГК РФ, ст. 128). Роль соответствующего рода деятельности существенно возрастает в условиях перехода к рыночной экономике — расширяется гражданский оборот, развитие экономики, конкуренция опирается на товарно-денежные связи и действие закона стоимости. Первостепенное значение для совершенствования правового регулирования сферы услуг имеют взаимоувязанные нормы ст. 8 и 74 Конституции РФ: наряду с единством экономического пространства в России гарантируется свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности; на территории РФ не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких- либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств. Ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться лишь в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей.

Наряду с Конституцией и ГК РФ отношения по оказанию услуг регламентируются многими комплексными кодифицированными законами (например, «О банках и банковской деятельности», «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», «О защите прав потребителей», «О сертификации продукции и услуг», «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности»), иными нормативными актами (например, указами Президента страны «Об организации оперативного статистического и информационно- аналитического наблюдения за состоянием торговли, рынков товаров и услуг», «О едином экономическом пространстве РСФСР»),

Правила гл. 39 ГК РФ, регламентирующие возмездное оказание услуг, применяются кдоговорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных, услуг по обучению, туристическому обслуживанию. Приведенный перечень не является исчерпывающим: закон допускает возможность оказания и иных видов услуг. Вместе с тем он предусматривает исключения, т.е. виды услуг, к которым правила гл. 39 не могут применяться. Это — услуги по договорам, предусмотренным ГК РФ в главах о подряде; выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ; перевозке; транспортной экспедиции; банковском вкладе; банковском счете; расчетах; хранении; поручении; комиссии; доверительном управлении имуществом.

В то же время к отношениям по возмездному оказанию услуг применяются общие положения ГК РФ о подряде (ст. 702—729) и положения о бытовом подряде (ст. 730—739), если это не противоречит ст. 779—782 ГК РФ, посвященным В.о.у., а также особенностям предмета договора В.о.у.

Кроме правил ГК РФ, к конкретным видам договоров В.о.у.

Трудовой договор или ГПД

применяются положения соответствующих законов, а также иных специальных нормативных актов (например, Федерального закона «О связи» 1995, устанавливающего правовую основу деятельности в этой области). Исходя из необходимости безотлагательного установления правовых основ вневедомственного финансового контроля, Указом Президента РФ 1993 утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации (см. Аудиторская деятельность).

Сторонами договора возмездного оказания услуг являются исполнитель и заказчик. ГК РФ не устанавливает каких-либо общих требований к ним. Однако в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» 1998 для некоторых из них действуют особые правила. Так, услуги связи, аудиторские, юридические подлежат лицензированию. Одним из условий получения физическим лицом лицензии является высшее образование и стаж работы по специальности. Нередко большое значение имеют персональные качества исполнителя. Поэтому исполнитель, если иное не предусмотрено договором, обязан оказать услуги лично, без посредников. В определенных случаях это требование может бьггь отнесено и к юридическим лицам, если речь идет об исполнении обязательства конкретным представителем той или иной специальности.

Источник: http://berkutgun.ru/dvou/

Договор возмездного оказания услуг под пристальным вниманием налоговиков

  • Семеновская Светлана | юрист, налоговый консультант, эксперт международной консалтинговой компании «MindShift Partners», руководитель проекта Инепроблема.ру

О предмете договора

О дним из распространенных договоров является договор возмездного оказания услуг. Именно в эту правовую форму облекаются консультационные услуги, услуги, связанные с обучением, услуги связи, медицинские услуги и т.д. В целях бухгалтерского и налогового учета услуги принято группировать в соответствии с определенными критериями.

Заметим, что не всегда можно провести четкую грань между работой и услугой (как, например, в случае ремонта оборудования). В международной практике работы и услуги объединяются в одну обширную группу услуг, называемых деловыми. Налоговый кодекс устанавливает разницу между работами и услугами в целях налогообложения.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ). Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Обратите внимание: от того, как будет сформулирован предмет договора, зависит оформление документов, подтверждающих выполнение обязательств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 Гражданского кодекса по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Выполненные подрядчиком работы должны иметь материальный результат, соответствие которого условиям договора удостоверяется заказчиком в акте приемки работ. В этом и заключается одно из существенных отличий выполнения работ от оказания услуг. Кроме того, согласно положениям статей 720–723 Гражданского кодекса оплата работ зависит от предоставления их результата, удовлетворяющего заказчика (в отличие от вознаграждения, которое выплачивается исполнителю независимо от достижения результата, нужного заказчику).

Заключив договор возмездного оказания услуг, исполнитель обязуется совершить определенные действия (осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется их оплатить (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Как отметил ФАС Уральского округа в постановлении от 24.05.2004 г. № Ф/04-ГК, совершаемые исполнителем услуг действия не имеют материального результата, при этом оплачивается услуга как таковая, а не ее результат.

Очевидно, что между оплатой работ и оплатой услуг имеется существенная разница. При заключении договора подряда заказчика интересует исключительно материальный результат работ, а при приобретении услуг он заинтересован в совершении исполнителем определенных действий, поэтому подменять выполнение работ по договору подряда услугами производственного характера представляется неправильным.

Соответственно, в целях налогообложения реализацией признается:
  • по работам – передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу на возмездной основе, а в случаях, установленных Налоговым кодексом, и на безвозмездной основе;
  • по услугам – возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, установленных Налоговым кодексом, и на безвозмездной основе.

Общее законодательное регулирование отношений в данной области осуществляется Гражданским кодексом. Кроме него, отношения по возмездному оказанию услуг регулируются и другими нормативными актами, устанавливающими специальные требования к конкретным видам оказываемых услуг, например, Законом «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации», постановлением Правительства «Об утверждении Правил оказания платных образовательных услуг» и т.д.

Сторонами договора могут быть как юридические, так и физические лица. Согласно статье 779 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. При этом, если иное не установлено соглашением сторон, то услуги должны быть оказаны исполнителем лично. В том случае, если исполнитель предполагает привлечение к работе каких-либо иных лиц, целесообразно данный момент прописать в договоре.

Согласно статье 421 Гражданского кодекса стороны свободны в заключении договора. При этом стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Также стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Но при составлении смешанных договоров следует помнить, что если в один договор входят элементы сделок, учет и оформление которых имеют свои особенности, следует четко и подробно разделить элементы, их стоимость и порядок оформления исполнения обязательств по каждому из разнородных элементов.

Если в договор на оказание консультационных услуг входят посреднические услуги с выделением стоимости, необходимо, кроме критериев и порядка сдачи-приемки консультационных услуг, предусмотреть критерии и порядок сдачи-приемки посреднических услуг и т.д.

В договоре на оказание услуг важно четко определить предмет договора и перечень оказываемых услуг. Например, если необходимо заключение договора на оказание консультационных услуг, то важно подробно указать, по каким темам и в каком объеме будут оказаны данные консультационные услуги.

Критерии установления качества оказанных услуг также должны быть четко определены в договоре или Приложениях.

По завершении договора, заключенного между организациями (предпринимателями), необходимо составить двусторонний акт, который будет подтверждать факт оказания услуг. Данный акт важен как для правильности ведения бухгалтерского учета, так и для доказывания обоснованности произведенных расходов и правильности исчисления налога на прибыль в случае возникновения спора с налоговыми органами.

Что вызывает особенный интерес у налоговиков?

Как показывает практика, договоры возмездного оказания услуг часто используются для незаконной «оптимизации» налогообложения. Суть способа состоит в составлении фиктивного договора оказания услуг для создания дополнительных расходов и уменьшения налога на прибыль на сумму данных расходов. Именно поэтому большая часть договоров оказания услуг становится объектом пристального внимания налоговых органов.

Некоторые услуги уже давно стали «красной тряпкой» для проверяющих:

  • юридические, консультационные услуги в сфере производства или управления производством, коммерческой деятельностью, финансами, кадровый консалтинг, маркетинг и прочее;
  • консалтинговые и маркетинговые услуги с «размытым» предметом договора, не позволяющим с достаточной степенью достоверности проверить их фактическое выполнение (так называемые «договоры ни о чем»);
  • услуги по управлению, ведению бухгалтерского и налогового учета, подготовке и сдаче отчетности, постановке и восстановлению бухучета, содействию в привлечении финансирования и прочее;
  • автотранспортные услуги, услуги по техническому обслуживанию автотранспорта (ЕНВД), пакетированию и переупаковке, услуги по складскому хранению, погрузочно-разгрузочные работы;
  • услуги, связанные с обслуживанием основных средств (по содержанию и эксплуатации, техническому обслуживанию основных средств, ремонту, мойке окон, уборке, плановым проверкам электрооборудования, абонентскому обслуживанию оргтехники);
  • услуги по предоставлению персонала;
  • различные работы, когда на внешнее предприятие выводятся отдельные (как правило, вспомогательные, начальные или завершающие) этапы технологического процесса основного предприятия. При этом исполнитель работает на давальческом сырье, материалах, комплектующих, зачастую с использованием других ресурсов основного предприятия;
  • посреднические (агентские, комиссионные) договоры на закупку всего необходимого для основного предприятия или реализацию его товаров (работ, услуг).

Поэтому при оформлении и учете договоров оказания услуг существует целый ряд специфических особенностей, о которых необходимо знать юристам, руководителям и бухгалтерам, чтобы избежать возможных претензий со стороны налоговых органов.

На данный момент самыми распространенными и в то же время сложными в оформлении и учете видами услуг, с которыми сталкивается практически каждое предприятие при осуществлении текущей финансово-хозяйственной деятельности, являются консультационные, консалтинговые, маркетинговые, услуги на исследование конъюнктуры рынка и т.п. услуги.

На что может повлиять термин или понятие?

Следует отметить, что мода на понятные только «посвященным» иностранные определения и термины в русской транскрипции приводит к тому, что в названиях и предметах официальных договоров в последнее время можно встретить самые причудливые лингвистические изыски. Причем наибольшее распространение этот феномен нашел именно в договорах на оказание возмездных услуг.

Однако заказчику такое словотворчество может сослужить плохую службу. Дело в том, что налоговые органы при решении вопроса о правомерности включения вознаграждения по договорам возмездного оказания услуг в расходы, уменьшающие налог на прибыль, руководствуются прежде всего официальными классификаторами. Об этом свидетельствуют разъяснения Минфина, ФНС и арбитражная практика. И очень трудно будет объяснить налоговому инспектору, что такое, например, коучинг или аутстаффинг и каким образом они отразились на увеличении прибыли предприятия.

Поэтому при оформлении первичных документов необходимо все-таки руководствоваться общепринятой классификацией, а еще лучше – видами услуг, четко и ясно поименованными в Налоговом кодексе. А «модные» названия оставить для рекламных проспектов.

Но если вдруг возникла потребность в применении экзотического названия, необходимо четко и подробно описать услуги в договоре таким образом, чтобы вопросов по их квалификации и направленности на повышение эффективности основной деятельности организации не возникало.

В Гражданском кодексе отсутствуют специальные нормы, регулирующие порядок заключения и оформления договора оказания консультационных (информационных), маркетинговых, услуг. Все указанные договоры регулируются общими положениями главы 39 Гражданского кодекса о возмездном оказании услуг.

Услуга считается оказанной по факту подписания акта приема-передачи. Практически же услуга является оказанной в момент ее потребления заказчиком. Необходимо учитывать, что пока заказчик может отказаться от данной услуги и не подписать акт, услуга не может считаться оказанной.

Доказать факт оказания (получения) консультационных услуг на практике бывает достаточно сложно, так как результаты не имеют материального выражения (в частности, устные консультации, «горячие линии» по телефону) и потребляются в момент оказания, однако в конечном счете стороны получают взаимную выгоду, поэтому оформление сопровождающих документов важно как для заказчика, так и для исполнителя.

Вместе с тем не всегда имеется возможность точно определить момент потребления услуги (например, письменный ответ был направлен заказчику, но сотрудник заказчика, задавший вопрос, его не получил). Во избежание этой неопределенности используются нормы, регулирующие порядок приемки подрядчиком результата выполненных работ. Для отражения консультационных услуг в бухгалтерском и налоговом учете основными документами являются договор и акт приема-передачи услуг.

От содержания договора зависит характер услуги, а из документов, подтверждающих исполнение услуги, должна прослеживаться связь с деятельностью, направленной на извлечение дохода. Остальные документы зависят от особенностей договора.

Рекомендации по заключению и оформлению договоров на оказание услуг

При проведении налоговых проверок налоговые органы большое внимание уделяют анализу договоров на возмездное оказание услуг. Если ваш договор действительно реальный, судебные органы, скорее всего, подтвердят вашу правоту. Но зачем доводить дело до суда? Поэтому при заключении договора, во избежание споров с налоговыми органами, желательно учесть следующие рекомендации:

  • четко сформулировать предмет договора;

В договоре следует прописать не просто «маркетинговые исследования», а «анализ факторов, влияющих на потребительское поведение потенциальных покупателей».

  • как уже отмечалось, избегать в предмете договора неизвестных и редких терминов, не указанных в классификаторах, узкопрофессиональных терминов и понятий, не позволяющих четко определить характер и назначение оказываемых услуг;
  • предусмотреть в договоре выработку конкретных практических рекомендаций (по результатам исследования руководителю организации целесообразно издать приказ об использовании результатов маркетинговых исследований (консультационных услуг) в производственной деятельности);
  • указать в договоре необходимость применения специальных научных приемов, в том числе оригинальных методик или способов проведения маркетинга и обработки полученных данных, в результате которых будут получены требующиеся именно заказчику для принятия управленческих решений выводы, заключения и рекомендации по исследуемому кругу вопросов. Особенно это важно в договорах с высокой ценой услуг;
  • определить ответственность исполнителя за несвоевременное или неполное выполнение им своих обязанностей. Это будет свидетельствовать о серьезности ваших намерений;
  • определить четкие сроки оказания услуг (если исполнитель не укладывается, лучше потом продлять сроки дополнительными соглашениями). Но злоупотреблять этим не следует, нужно изначально грамотно планировать этапы производственного цикла и финансовые потоки;
  • разработать техническое задание (программу, концепцию) на проведение соответствующего маркетингового исследования или консультационных услуг или поручить составить такое ТЗ исполнителю (ТЗ утверждается заказчиком);
  • определить реальную цену услуг с учетом положений 40 статьи Налогового кодекса. В случае если цена слишком высокая по сравнению с аналогичными услугами других организаций, обосновать ее размер дополнительно (например, дополнительными квалификационными требованиями, спецификой бизнеса или особенностями технологических процессов и т.д.). Например, понятно, что услуга, оказанная гражданином, имеющим среднее образование и окончившим двухнедельные курсы бухучета, не может сравниться по стоимости с услугой, оказанной международной консалтинговой корпорацией – лидером на мировом рынке соответствующих услуг;
  • предусмотреть возможность отрицательных результатов исследований или консультаций;
В договоре можно указать, что затраты экономически оправданы, так как результаты позволили организации избежать убытков.
  • оформить отчетные документы. Содержание отчета исполнителя должно соответствовать размеру вознаграждения и включать выводы, которые необходимо учитывать при проведении маркетинговой политики и осуществлении хозяйственной деятельности. Желательно также приложить, например, таблицы, графики, диаграммы с информацией по районам, видам товара, торговым точкам, группам потребителей, контрагентам и конкурентам;
  • установить в договоре четкие критерии, по которым будет оцениваться качество и объем выполненных работ;
  • проверить качество выполненной работы. Обратите внимание: если информация представляет собой хаотичный набор необработанных сведений, взятых с различных сайтов сети Интернет (без привязки к специфике деятельности заказчика), и носит поверхностный характер, будет невозможно обосновать оплату таких результатов и их экономическую целесообразность (в целях налогового учета);
  • обосновать экономическую целесообразность заключения договора и связать его результат с деятельностью, направленной на получение дохода (выпуск нового вида товара, расширение рынка сбыта и т.п.). Здесь можно оформить приказ по результатам исследований, служебную записку соответствующего штатного специалиста (экономиста, маркетолога и т.п.), маркетинговую стратегию и т.п.

Подчеркнем, что изложенные рекомендации сформулированы на основании анализа многочисленной практики по спорам с налоговыми органами.

Акт приема-сдачи оказанных консультационных услуг

В альбомах унифицированных форм нет типовой формы акта приема-сдачи оказанных консультационных (информационных) услуг. По общим правилам, согласно пункту 2 статьи 9 закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении.

Фактически стороны вправе составить такой акт в произвольной форме с отражением требуемых реквизитов согласно законодательству о бухгалтерском учете.

По мнению налогового органа, общество необоснованно включило в состав затрат расходы на информационно-консультационные услуги, предоставленные контрагентом, поскольку в актах выполненных работ не конкретизирован характер этих работ, нет полной информации о содержании хозяйственных операций. Суд не согласился с мнением налогового органа, указав, что представленные налогоплательщиком акты выполненных работ (услуг) имеют отсылку к соответствующим договорам, что позволяет определить содержание обязательства, поэтому суд правомерно признал доводы инспекции несостоятельными, а решение налогового органа в этой части недействительным (постановление ФАС Центрального округа от 26.02.2004 г. № А/2003).

По мнению судебных органов, если налогоплательщик доказал, что спорная услуга фактически оказана и оплачена, формальные недочеты при оформлении документов не могут служить основанием для отказа в принятии затрат по таким договорам в качестве расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

По мнению инспекции, налогоплательщиком представлены акты приема-передачи работ (по договору на информационно-консультационное обслуживание) без содержания некоторых обязательных реквизитов:

  • не указаны измерители хозяйственной операции в натуральном выражении (количество переданной информации, оказанных работ);
  • не указаны измерители хозяйственной операции в денежном выражении (стоимость единицы переданной информации, оказанных услуг);
  • все три акта приема-сдачи работ имеют одинаковое содержание хозяйственных операций одного и того же отчетного периода.

Инспекция указала, что представленные налогоплательщиком акты приема-передачи работ не содержат некоторых обязательных реквизитов первичных учетных документов, предусмотренных статьей 9 закона «О бухгалтерском учете», при этом договор на оказание информационно-консультационных услуг также не позволяет определить объем переданной информации и стоимость единицы переданной информации.

Суд принял сторону налогоплательщика, установив, что договор на оказание информационно-консультативных услуг фактически исполнен, что подтверждается материалами дела и установлено судом. Оказание услуг выражено в проведении анализа расходов и доходов от аренды и в составлении бюджета налогоплательщика на три месяца.

При этом судами первой и апелляционной инстанций правомерно отмечено, что характер, объем и стоимость оказанных информационно-консультационных услуг указаны в актах приема-передачи, подписанных сторонами, в форме ссылки на договор, позволяющий определить содержание обязательства и включающий обязательные реквизиты (постановление ФАС Поволжского округа от 12.04.2005 г. № А/2004-СА1-19).

Но, несмотря на приведенную положительную судебную практику, с нашей точки зрения, следует все-таки прислушаться к мнению налоговых органов и не заставлять инспектора лишний раз придираться к вашим документам.

Поэтому во избежание претензий налоговых инспекторов желательно учитывать следующие требования при оформлении акта приема-передачи результатов консультационных, маркетинговых, консалтинговых и т.п. услуг. Акт приема-передачи результатов услуг (оригинал) должен быть подписан обеими сторонами договора и иметь следующие реквизиты:

  • ссылку на договор оказания услуг;
  • наименование юридических лиц и их представителей в соответствии с учредительными документами;
  • дату составления, дату (период) оказания услуг;
  • описание услуги (можно сослаться на конкретный пункт договора или соответствующих Приложений);
  • стоимость консультационной услуги;
  • наименование должностей лиц, подписавших документ;
  • подписи должностных лиц с расшифровкой фамилий и печати сторон (факсимильная подпись не допускается);
  • указание на отсутствие претензий заказчика к качеству услуг и согласие с выставленной суммой.

Очень часто проверяющие отмечают в качестве нарушения «невозможность четко идентифицировать, какие именно услуги были оказаны и приняты по акту». В связи с этим при использовании в актах сдачи-приемки услуг ссылок на договор данные ссылки должны быть точными и подробными, позволяющими четко и безошибочно идентифицировать оказанные услуги, их оплату и принятие к учету.

Нежелательно употреблять общие фразы типа «услуги по договору № 15 от 21.10.2006 г. оказаны в полном объеме, стороны претензий друг к другу не имеют». Как видно из приведенных выше примеров судебной практики, суды принимают ссылки на договор в описании услуг, но зачем опять-таки доводить до суда?

Если услуги по договору не разовые, а оказываются поэтапно или в соответствии с дополнительными соглашениями, при составлении каждого акта необходимо сослаться на соответствующие пункты договора или приложений, где упомянуты именно эти услуги.

Для упорядочения и упрощения учета платежей по договору в акте можно указать суммы, уже оплаченные по договору, даты и номера платежек. Если сумма причитается, ее также можно указать в акте: «Сумма к оплате: пятьдесят одна тысяча рублей».

Такое же требование предъявляется к счетам-фактурам. Текст в графе «Наименование оказанной услуги» должен полностью совпадать с формулировкой акта сдачи-приемки услуг. Если это невозможно, необходимо сослаться на соответствующий пункт акта.

Дополнительные документы к договору оказания услуг

Дополнительные соглашения к контракту или договору о виде (видах) услуг (если в тексте самого договора не указан вид услуги) составляются, когда возникает необходимость договориться о каких-либо условиях, не включенных в основной договор (например, о способе передачи результатов).

Если организация оказывает услуги иностранной компании, необходимы копии документов о государственной регистрации заказчика (покупателя услуг) – иностранного юридического лица – на территории Российской Федерации (в случае отсутствия регистрации его на территории РФ – учредительные документы данного иностранного юридического лица). Эти документы необходимы для подтверждения места фактического присутствия (или отсутствия) покупателя-заказчика на территории нашей страны, для установления места потребления консультационных услуг в целях правильного исчисления НДС (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В отдельных случаях по условиям договора с заказчиком представляются иные документы (оригиналы), подтверждающие оказание услуги, например, заключение аудиторской фирмы о достоверности отчетности. Налоговые интересы заказчика услуг будут лучше защищены, если кроме акта приема-передачи услуг будет оформлен подробный отчет о проделанной работе в рамках такого договора. Если в качестве первичного учетного документа используется другой документ, то к нему предъявляются все указанные требования.

На практике у фирмы, которая оказывает консультационные услуги, особо сложных вопросов по их налоговому и бухгалтерскому учету в связи со спецификой деятельности не возникает. Главное, что они должны принимать во внимание, – экономическую обоснованность затрат и принципы определения цены сделки в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса.

Если маркетинговые исследования осуществляет подразделение налогоплательщика, например, отдел маркетинга, необходимо доказать необходимость выделения такой структуры, четко определить не только функции сотрудников, но порядок и форму представления результатов исследований (в штатном расписании, в должностных инструкциях).

В целях экономического обоснования расходов необходимо определить, каким образом результаты деятельности данного отдела используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика и влияют на получение прибыли.

Гораздо больше вопросов возникает у фирм, получающих услуги. Связано это, как мы уже говорили, с тем, что недобросовестные фирмы в целях уменьшения налоговой базы и по налогу на прибыль, и по НДС часто используют договоры возмездного оказания услуг. Причем иногда доходит до смешного: налоговые органы при проверке обнаруживают, что великий консультант, учредитель и генеральный директор консалтингового агентства «Пуп-Консалтинг Плюс» господин Пупкин, получивший за высокопрофессиональный отчет по маркетинговому исследованию мирового рынка какого-нибудь редкого вида стального сплава на пятистах пятидесяти листах пару миллионов рублей, на самом деле – горький пропойца и безработный неудачник Пупкин из глухой деревни Кукуево, периодически задерживаемый местным участковым за кражу капусты у соседей и антиобщественное поведение. Как правило, при допросе выясняется, что он не только больше ста рублей за всю свою жизнь в руках не держал, но и о существовании стали, фирмы или заказчика и слыхом не слыхивал. Естественно, после этого налоговый орган признает договор фиктивным, заключенным для вида, налогоплательщика – недобросовестным, со всеми вытекающими последствиями.

Раньше суды, как ни странно, игнорировали подобные расследования, проведенные налоговыми органами по формальным признакам (нарушения процессуального характера). Но в последнее время они все чаще принимают сторону налоговых органов.

Кстати, следует отметить, что перекладывание бремени доказывания своей собственной добросовестности на налогоплательщика все чаще применяется судами и, к сожалению, становится сложившейся практикой. Это еще раз подчеркивает значение правильности оформления и учета первичных документов.

Источник: http://www.delo-press.ru/articles.php?n=5866

This article was written by admin

×
Юридическая консультация онлайн